什么是对价(什么是对价款)

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我们继续确定交易价格这个话题，这是如何确定交易价格话题下的第四篇内容，也是最后一篇。

前三篇内容，请戳下方链接复习

新收入准则 | 如何确定交易价格（一） 新收入准则 | 如何理解重大融资成分？ 新收入准则 | 如何理解非现金对价？

本篇，我们聊聊应付客户对价是咋回事？

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应付客户对价，指的是企业卖东西给客户，除了向客户收取金钱外，还需向客户支付金钱。

首先，需要明确下“客户”这一概念。这里的客户不仅指企业的直接客户，也包括企业的间接客户，即：客户的客户。

例如，企业销售给经销商，经销商再销售给最终用户，这里的最终客户，也属于“客户”的定义范畴。

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如何处理应付客户对价？我们先来看个案例。

我是案例

包子铺的生意日渐红火，蔡老板想进一步扩大销量。与附近的超市签署了一项合同：由包子铺批发速冻包子给超市，再由超市对外出售。

超市承诺，1年内向包子铺购进至少150万元的速冻包子，而包子铺需要支付给超市15万元。

这15万元的用途，分下列三种情形讨论：

情形一：用于超市更改货架，使货架适合放置包子铺的产品。

情形二：超市不提供货架，这15万元是用于向超市购买等价值的货架。合作完成后，货架归包子铺所有。

情形三：购买的货架价值仅为10万元，其他条件同情形二。

思考一下：以上三种情形，包子铺确认收入的金额，分别为多少？

案例解析

情形一 | 确认收入135万元

包子铺虽支付了15万元，但未获得实质上的商品。相当于归还了超市15万元，需全额冲减交易价格。

情形二 | 确认收入150万，采购商品15万

包子铺支付了15万，得到了一个价值15万的货架，相当于一买一卖两笔生意。

情形三 | 确认收入145万，采购商品10万

包子铺支付了15万，得到了一个价值10万的货架，多支付的5万相当于还给了超市，需冲减交易价格5万。

看完案例，我们回归准则：

准则原文

企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

准则原文读不懂？

莫慌！我已经帮大家将准则内容整理成了思维导图。

如果你能将导图中的三种结果与上文案例中的情形对应上，也算基本掌握了此部分知识。

思维导图

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准则里貌似还有一句话，我们还没解释到：

在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入

如何理解？

我们继续分情况讨论

1 | 先支付客户对价，后确认收入

上文，包子铺的案例就属于此种情况。我们在情形一的条件下，进一步丰富条件：

假设第一个月，包子铺卖给超市的速冻包子共计20万元

我们来思考下面两个问题：

① 包子铺第一个月如何确认收入？

② 整个业务该如何编制会计分录？

我是答案：

① 应确认收入 =20-20× 10%=18（万元）

支付客户的15万元，占总收入的10%。包子铺在确认收入的时候，需要均匀地将这10%抵减掉。

② 支付客户对价时：

借：预付账款 15

贷：银行存款 15

第一个月，确认收入时

借：应收账款 20

贷：主营业务收入 18

贷：预付账款 2

也有观点认为初始支付的15万元，应计入合同取得成本。

在写这部分内容时，我也查阅了一些资料，暂时没看到明确的结论，个人倾向于计入预付账款。

注：此会计处理仅为个人理解，如有错误欢迎指正！

2 | 先确认收入，后（承诺）支付对价

这一情景，没找到案例，我也没想出特别合适的案例。这里引用一段《计学撮要2018》的内容来帮助我们理解：

如果可以通过优惠券取得折扣的商品已经放在零售商的货架上，当发行优惠券时，应对折扣进行确认。但是，如果优惠券可用于尚未销售给零售商的全新系列产品，应该在将产品销售给零售商时，对折扣进行确认。

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应付客户对价在实际业务中是比较常见的，如货位费、优惠券、折扣等都属于其适用范围。

这些词看起来有没有点眼熟。是的，我们在讲可变对价的时候也有提到过。

可变对价

这里引用一下陈奕蔚老师在会计视野论坛的回答，总结一下两者的区别。

可变对价vs应付客户对价

可变对价和应付客户对价都可能涉及到向客户支付或退还一定的款项，主要区别如下：

1、应付客户对价必须涉及向客户支付的款项，但可变对价的体现方式是多样的，除了向客户退还或支付款项以外还会涉及其他形式，如调整或减免价款等。

2、可变对价的金额不确定，其金额取决于本企业的履约情况或者客户对本企业商品的使用情况等，本企业不能控制或完全控制的因素；但应付客户对价的金额通常是确定的。

3、可变对价所针对的是合同中约定的履约义务，而应付客户对价还可能针对其他与履约义务无关的事项，如从客户或其关联方获取商品或劳务。

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能看到这里的同学，恭喜你们，离搞懂新收入准则又近了一步。

正所谓，行百里者半九十。一百里的路程，走了九十里也就才刚开始一半而已。我们做事愈接近成功，面临的困难也愈多，愈要认真对待。

我在写新收入准则系列文章的时候，深以为然。想要写好准则的讲解，并不如我所想的那般容易，尤其是完整、系统地写完整个系列。

我在撰写这个系列文章时，买了一些书籍，查阅了一些资料。有些资料要么写到关键处戛然而止，要么行文复杂让人看得云里雾里。当然，也有相当优秀的文章，能做到深入浅出。

我认为，理解一个事物，我们需要用最少的资源占用去理解它，而不是把一个东西搞得很复杂，让人觉得很高大上，望而却步，那是炫技而不是理解。

把一个知识或概念简单化，让大家能用尽量少的资源理解它，就是本公众号想要做的事情。

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